近期，財政部、環(huán)保部、國家稅務(wù)總局三部門(mén)聯(lián)合下發(fā)通知，要求各地全面做好環(huán)境保護稅法實(shí)施準備工作，意味著(zhù)環(huán)境保護稅征管準備工作全面啟動(dòng)。
《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》于去年12月在第十二屆全國人大常務(wù)委員會(huì )第二十五次會(huì )議審議通過(guò)，將于2018年1月1日起正式實(shí)施。這是我國第一部專(zhuān)門(mén)體現“綠色稅制”、推進(jìn)生態(tài)文明建設的單行稅法，從長(cháng)遠來(lái)看，環(huán)保稅對于環(huán)境治理肯定有很大意義，不過(guò)未來(lái)需要逐步提升稅率。
環(huán)保“費”改“稅”
環(huán)境保護稅法的總體思路是由“費”改“稅”，即按照“稅負平移”原則，實(shí)現排污費制度向環(huán)保稅制度的平穩轉移。環(huán)境保護稅法的出臺，意味著(zhù)傳統的排污收費制度，在實(shí)施近39年之后將退出歷史舞臺。
排污收費制度是中國最早制定并實(shí)施的三項環(huán)境政策之一， 1979年《中華人民共和國環(huán)境保護法(試行)》正式確立了排污費制度，2003年國務(wù)院公布的《排污費征收使用管理條例》對排污費的征收、使用管理作了規定。排污費制度對于防治環(huán)境污染發(fā)揮了重要作用，但存在征收標準低、執法剛性不足、行政干預等問(wèn)題。
環(huán)境保護稅法在納稅人、征收對象等方面都與現行排污費制度相銜接。環(huán)保稅法明確規定納稅人為直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者。環(huán)保稅的稅目根據現行排污收費項目來(lái)設置，包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲，計稅依據也沿用排污費計費辦法，按污染物排放量折合的污染當量數。環(huán)保稅的計稅標準是以現行排污費收費標準作為環(huán)保稅的稅額下限，同時(shí)增加了上限：大氣污染物稅額為每污染當量1.2-12元；水污染物稅額為每污染當量1.4-14元；固體廢物按不同種類(lèi)，稅額為每噸5-1000元；噪聲按超標分貝數，稅額為每月350-11200元。
在獎勵機制方面，環(huán)保稅在現行排污費制度的基礎上進(jìn)行了改進(jìn)?，F行排污費制度只有一檔減排稅收減免：納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于規定標準百分之五十的，減半征收環(huán)保稅。環(huán)保稅增設了一檔稅收減免：納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于規定標準百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)保稅。
隨著(zhù)收費與征稅兩套制度的轉換，直接涉及的稅務(wù)和環(huán)保兩部門(mén)如何做好協(xié)調是外界關(guān)注的焦點(diǎn)。在排污收費制度中，排污費由環(huán)保部門(mén)“自收自支”，而環(huán)保稅的征收部門(mén)改為稅務(wù)機關(guān)，環(huán)保部門(mén)則配合對污染物的監測管理。環(huán)境保護稅法中規定環(huán)保部門(mén)和稅務(wù)機關(guān)應當建立涉稅信息共享平臺和工作配合機制。
“環(huán)境保護稅作為新稅種，以污染排放量為計稅依據，專(zhuān)業(yè)性強、監督檢測困難，缺少可借鑒的征管經(jīng)驗，傳統手段難以滿(mǎn)足征管需要。”稅務(wù)總局財產(chǎn)和行為稅司有關(guān)負責人介紹，環(huán)境保護稅從征管準備到實(shí)施征收，都需要各地財政、環(huán)保、稅務(wù)部門(mén)密切合作，實(shí)現信息共享，加強征管互助。
此次三部門(mén)聯(lián)合下發(fā)的通知明確了環(huán)境保護稅開(kāi)征前各地需做的各項準備工作，要求加強組織領(lǐng)導，建立地方人民政府領(lǐng)導下的多部門(mén)協(xié)作工作機制，形成各司其職、齊抓共管的良好局面，確保環(huán)境保護稅開(kāi)征工作順利啟動(dòng)、平穩推進(jìn)。
通知還要求各地落實(shí)稅法授權事項，確定本地區應稅大氣污染物和水污染物具體適用稅額，以及應稅污染物排放量抽樣測算和核定征收方法。各級環(huán)保部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)要及時(shí)交接檔案資料，實(shí)現稅務(wù)、環(huán)保部門(mén)涉稅信息數據交換共享；稅務(wù)部門(mén)要全面摸清本地區稅源情況，掌握稅源底數，抓緊建立基礎稅源數據庫。
環(huán)保不能止于環(huán)保稅
環(huán)保稅法的出臺，顯示出我國政希望更多運用對接市場(chǎng)機制的手段來(lái)解決環(huán)境問(wèn)題的決心，也是一種制度機制上的創(chuàng )新。
財政部財政科學(xué)研究所原所長(cháng)賈康曾指出，《環(huán)境保護稅法》的出臺，在我國極大地提高了環(huán)境稅費的法律地位，比原來(lái)以行政規章支撐的排污費有著(zhù)更高的法律效力等級，是以法律形式確定“污染者付費”的原則。而且由稅務(wù)部門(mén)而不僅是環(huán)保部門(mén)征收，會(huì )加大征收力度，提高環(huán)境稅收征收的規范性和透明度，更有利于按照機制設計意圖向排放企業(yè)釋放減排信號，促進(jìn)綠色發(fā)展。
然而，賈康認為現在的環(huán)境保護稅法設計尚嫌保守，因為受種種主客觀(guān)條件限制，僅僅是總體平移了原排污費的負擔，改革力度還顯得不足。原排污費制度被“詬病”的原因之一就是征收標準偏低，甚至遠低于排放企業(yè)的污染治理成本，結果是排放企業(yè)寧愿繳納排污費也不愿意治理污染。
全國工商聯(lián)環(huán)境商會(huì )秘書(shū)長(cháng)駱建華同樣認為，現在的環(huán)保稅法在征稅力度上與原來(lái)的排污費沒(méi)有太大區別，費改稅在短期內可能不會(huì )表現出明顯作用，“但是從長(cháng)遠來(lái)看，環(huán)保稅對于環(huán)境治理肯定是有很大意義的。我認為未來(lái)應該逐步提升稅率，現在很多民營(yíng)企業(yè)不愿意治污，提高環(huán)保稅率可以促進(jìn)治理，但是又會(huì )提高企業(yè)成本，這是一個(gè)需要平衡的問(wèn)題。”
E20研究院執行院長(cháng)、北京大學(xué)環(huán)境學(xué)院E20聯(lián)合研究院副院長(cháng)薛濤表示，征收環(huán)保稅其實(shí)是一個(gè)將環(huán)境污染負外部性貨幣化的過(guò)程。經(jīng)濟生產(chǎn)，尤其是工業(yè)生產(chǎn)中環(huán)境污染排放的負外部性，此前都只是一個(gè)與企業(yè)經(jīng)濟效益無(wú)關(guān)的外部現象，貨幣化將環(huán)境污染的外部成本轉化為企業(yè)的內部成本，以經(jīng)濟效益作為引導性調節手段，使得環(huán)境保護成為企業(yè)的自覺(jué)行為，長(cháng)遠來(lái)看對于環(huán)保治理有很大意義。
此外，薛濤認為，環(huán)保稅的另一個(gè)作用是增加政府的稅收來(lái)源，“環(huán)保稅是一個(gè)很健康的稅收來(lái)源，不是給企業(yè)增加負擔，而是推動(dòng)企業(yè)轉型，激勵企業(yè)減少排污，更加注重環(huán)境保護，這也是維持可持續發(fā)展的一種方式”。
薛濤認為，從長(cháng)期來(lái)看，我國的環(huán)保事業(yè)除了環(huán)境保護稅法之外，還有多個(gè)方面需要繼續發(fā)展。首先是環(huán)境監測，因為計稅的依據是相關(guān)主體的污染物監測數據。近年來(lái)，“監測設備不運行、監測數據造假”的行業(yè)亂象時(shí)有發(fā)生。如何全面監測、提高檢測數據準確性，是環(huán)保稅法實(shí)施過(guò)程中需要解決的一個(gè)問(wèn)題，也是環(huán)境治理事業(yè)的基礎。
其次是排污權交易，與環(huán)保稅相同，也是以市場(chǎng)為基礎的經(jīng)濟制度安排，將排污權從政府與企業(yè)的行政交易變成企業(yè)之間的市場(chǎng)經(jīng)濟交易。我國從2007年起試點(diǎn)排污權交易近十年，依然沒(méi)有落地。
最后是環(huán)保公共服務(wù)收費的發(fā)展，比如此前的垃圾處理收費。薛濤認為，一些環(huán)保相關(guān)公共服務(wù)的成本需要居民來(lái)承擔一部分，“本次環(huán)保稅法的納稅人只包括企業(yè)，雖然我國最大的污染源是工業(yè)污染，排放者肯定是企業(yè)，但環(huán)境污染是一個(gè)負外部性很大的東西，環(huán)境質(zhì)量是全體公民的基本利益，居民也會(huì )產(chǎn)生一部分污染，污染者也應當付出一定成本。公共服務(wù)收費也有利于培養居民的環(huán)保意識。”
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